Rezerwa na świadczenia pracownicze

Na podstawie art. 39 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości, jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, a także przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku.

Odpisy biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności (por. art. 39 ust. 3 ustawy o rachunkowości).

Według pkt 3.4 KSR nr 6, ujęcie w ewidencji księgowej rezerw – jeżeli dotyczą one bezpośrednio działalności operacyjnej jednostki – polega na zwiększeniu kosztów działalności operacyjnej (tj. odpowiednio: kosztu wytworzenia produktów, kosztów sprzedaży, kosztów ogólnego zarządu) i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Należy zatem przyjąć, iż rezerwy na świadczenia pracownicze w postaci biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów tworzy się w ciężar kosztów działalności operacyjnej, np. w ciężar konta 50 „Koszty działalności podstawowej – produkcyjnej”, konta 52-7 „Koszty sprzedaży” lub konta 55 „Koszty zarządu”. Rezerwy takie wpływają na koszt wytworzenia produktów – jeżeli dotyczą bezpośrednio pracowników produkcyjnych.

Utworzenie rezerwy na świadczenia pracownicze w ewidencji księgowej polega na zwiększeniu kosztów działalności operacyjnej oraz

biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Jeśli jednostka nie tworzyła dotychczas rezerw na świadczenia pracownicze,

to ustala wyjściowy stan rezerwy na 1 stycznia danego roku i ujmuje w księgach rachunkowych, po stronie Wn konta 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”, w korespondencji ze stroną Ma konta 64-1 „Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów”.